Règle du 1/5, concentration, subvention de démarrage
Juillet 17, 2011 | 40,00 EUR | répondu par Michael Herrmann
Chères et chers,
Mon accord de résiliation date de 2007 ; j'ai ensuite été employé par l'entreprise pendant 2 ans avec un salaire réduit (dans une "unité organisationnellement autonome").
En 2009, j'ai ainsi reçu un salaire pendant 10 mois, suivi de 2 mois d'allocations chômage (ALG1).
L'indemnité de départ (plus précisément : indemnité de départ + compensation pour préavis) m'a été versée en 2010.
En 2010, j'ai reçu un mois d'allocations chômage, suivi de 9 mois d'allocation de démarrage d'entreprise exonérée d'impôt et de progressivité de l'Agence pour l'emploi afin de devenir indépendant. L'activité indépendante a entraîné un revenu négatif en 2010.
Question 1 :
Est-ce que l'allocation de démarrage d'entreprise (que je n'aurais pas reçue si j'avais continué mon contrat de travail) est-elle prise en compte de la même manière que l'ALG1 (soumis au principe de progressivité) pour le calcul de la "concentration de revenus" ?
Question 2 :
Dans le cadre de la "concentration de revenus" dans mon cas, à quel revenu de l'année précédente (VZ) est-il comparé, et est-ce que le salaire brut pur - ou après déduction des frais professionnels par exemple - est pris en compte ?
Question 3 :
Est-ce que la "compensation" inclut non seulement l'indemnité de départ pure, mais aussi la compensation pour préavis ?
Merci d'avance.
Cher demandeur,
Tout d'abord, je vous remercie pour votre demande, que je répondrai volontiers en raison de vos informations et de votre engagement dans le cadre d'une consultation initiale. La réponse sera basée sur les faits exposés. Des informations manquantes ou erronées sur la situation réelle peuvent influencer le résultat juridique.
Une indemnité de départ n'est pas automatiquement soumise à un impôt réduit en vertu de la règle du cinquième de l'article 34, paragraphe 2 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Cela n'est le cas que lorsque le paiement de l'indemnité entraîne une concentration de revenus. Cela vise à atténuer l'effet de progression du barème de l'impôt sur le revenu pour les avantages fiscaux. Une concentration de revenus est présumée se produire lorsque le revenu annuel avec l'indemnité est plus élevé que s'il n'y avait pas eu de rupture de l'emploi et que tout s'était déroulé normalement (arrêt de la Cour fédérale des finances du 27.1.2010, BStBl. 2011 II S. 28 ; Lettre du ministère fédéral des finances du 17.1.2011, BStBl. 2011 I S. 39).
En ce qui concerne le revenu annuel fictif, il convient généralement de se baser sur les revenus de l'année précédente. Pour le revenu annuel actuel, toutes les recettes perçues en continuant l'emploi qui n'auraient pas été perçues autrement sont prises en compte (Lettre du ministère fédéral des finances du 24.5.2004, BStBl. 2004 I S. 505, point 11 et suivants ; Arrêt de la Cour fédérale des finances du 4.3.1998, BStBl. 1998 II S. 787). Le terme "revenus" suppose que les frais professionnels ont été déduits du salaire brut.
La comparaison avec l'année précédente (ici 2009) ne s'applique toutefois que dans le cas normal où les circonstances de l'année précédente reflètent également celles de l'année suivante avec une grande probabilité, par exemple en cas de développement salarial normal. Elle ne s'applique pas si la situation financière de l'année précédente est influencée par des événements exceptionnels et qu'aucune prédiction ne peut être tirée de celle-ci pour le déroulement normal supposé de la continuation de l'emploi (arrêt de la Cour fédérale des finances du 27.1.2010, BStBl. 2011 II S. 28). Dans votre cas, il est raisonnable de supposer que le salaire de l'année 2009 est la principale référence pour évaluer la concentration de revenus.
L'ARE (allocation chômage) I n'est pas pris en compte pour évaluer la concentration de revenus. Il sera pris en compte via la réserve de progression dans le calcul de l'impôt. La subvention à la création d'entreprise reste entièrement exclue en tant qu'aide sociale.
Indemnité de compensation en cas de délai de préavis :
Si l'emploi est résilié de manière concertée avant la fin du délai de préavis régulier et que le salaire est payé en une seule fois jusqu'à la fin du délai de préavis, il s'agit d'une indemnité de départ bénéficiant d'avantages fiscaux (arrêt de la Cour fédérale des finances du 10.10.1986, BStBl. 1987 II S. 186).
Si vous êtes libéré de votre travail avec maintien du salaire jusqu'à la fin du délai de préavis après votre licenciement, ces paiements de salaire ne constituent pas une indemnité, même s'ils sont payés en une seule fois (arrêt de la Cour fédérale des finances du 27.4.1994, BStBl. 1994 II S. 653).
J'espère que ces informations vous ont permis d'avoir un aperçu suffisant de la situation dans le cadre de votre engagement et de cette consultation initiale. Je vous prie d'agréer, Monsieur, mes salutations distinguées.
Michael Herrmann
Dipl.-Finanzwirt (FH)
Expert-comptable
