Montant total des revenus - Limite possible pour la prise en compte des pertes d'exploitation?
Avril 8, 2017 | 100,00 EUR | répondu par Steuerberater Peter Jansen
Situation de départ 2016 (simplifiée) : Fonctionnaire A14, salaire 65 000 €, revenu non salarial à partir de 3 000 € = revenus 62 000 €. Revenus supplémentaires d'une entreprise individuelle (commerce en tant qu'activité secondaire). En 2016, perte de -85 000 € (déclaration de résultats, imposition sur le revenu réel). Raison : Acquisition de marchandises pour le stock et livraisons aux clients en 2016, paiement reporté à 2017.
Conséquences fiscales en 2016 : Montant total des revenus -23 000 €, c'est-à-dire impôt à payer de 0 €, remboursement d'impôt d'environ 20 000 €. En raison de l'abattement de base, la perte de 8 652,00 € en 2016 n'a aucun impact fiscal et 53 350 € ne sont pris en compte que selon le taux moyen d'environ 19% (pour des revenus de 62 000 €). Report de la perte restante (ou de la compensation de perte) de 23 000 €, impôt sur les sociétés de 0 €.
L'entreprise est conçue pour être rentable, c'est-à-dire que des bénéfices plus élevés sont attendus les années suivantes. Ainsi, l'année suivante, 2017, les revenus accrus de la vente des marchandises en stock prépayées en 2016 entraîneront un taux moyen d'imposition nettement plus élevé.
Calculs pour 2017 (hypothèse : bénéfice en 2017 équivalent à la perte de 2016 : +85 000 €, sinon les mêmes revenus qu'en 2016) : Revenus non salariaux 62 000 € + bénéfice commercial 85 000 € - report de perte 23 000 € = 124 000 € de revenus totaux en 2017 ==> Taux moyen d'imposition d'environ 33 % (pour des revenus de 124 000 €), soit 42 000 € et donc un impôt à payer de 22 000 € plus 6 500 € d'impôt sur les sociétés.
Différence fiscale par rapport à une répartition uniforme des bénéfices pour 2016 et 2017 : 8 500 € (22 000 € + 6 500 € impôts 2017 - 20 000 € remboursement d'impôt 2016).
Question : Existe-t-il un moyen, éventuellement en dérogeant au principe d'écoulement, de limiter la perte de 2016 provenant de l'activité commerciale lors de la prise en compte du montant total des revenus pour 2016 (idéalement à 0 €), c'est-à-dire un report de perte beaucoup plus important, pour la compenser uniquement avec les bénéfices correspondants de l'activité commerciale dans les années suivantes ? Le paragraphe 163 de l'AO "Fixation différente des impôts pour des raisons de convenance" pourrait-il être pertinent à cet égard et comment pourrait-il être demandé ? Y a-t-il des restrictions liées aux instructions administratives en NRW ? Ou existe-t-il d'autres possibilités de conception ?
Cher demandeur,
Je suis heureux de répondre à votre question en tenant compte des règles de cette plateforme internet.
Dans le cadre de la déduction des pertes dans le domaine de l'impôt sur le revenu, voici ce qu'il convient de faire (§ 10d de la Loi sur l'impôt sur le revenu) :
Au cours de l'année de perte, les pertes non compensées sont déterminantes pour la déduction des pertes lors de la détermination du revenu global. Les pertes déductibles concernent toutes les catégories de revenus.
Les résultats négatifs et positifs de différentes sources de revenus de différentes catégories de revenus doivent être compensés sans limitation de montant. Pour l'année 2016, cela signifie dans votre cas :
Les revenus de l'activité commerciale s'élevant à - 85 000 euros sont compensés par les revenus positifs de l'activité non salariée s'élevant à 62 000 euros. Cela entraîne un solde négatif non compensé (correctement calculé dans votre cas) de - 23 000 euros lors de la détermination du revenu global.
La déduction des pertes n'affecte pas la médiation des revenus elle-même, mais est effectuée à partir du revenu global, donc avant les dépenses spécifiques, les charges exceptionnelles et autres montants déductibles. Dans certains cas, ceux-ci ne peuvent pas être utilisés. C'est ce que le législateur a voulu et mis en œuvre.
Vous avez maintenant la possibilité de reporter la perte. Vous pouvez reporter la perte non compensable sur l'année précédente 2015. Cela crée un effet fiscal immédiat. Cela sera d'abord effectué d'office. Cependant, vous avez la possibilité de renoncer à cela en totalité ou en partie. Cela dépend du montant du revenu global de l'année 2015. Le report de la perte peut être limité de manière à ce qu'aucun impôt sur le revenu ne soit dû en tenant compte des dépenses spécifiques, des charges exceptionnelles et autres montants déductibles.
Si cette possibilité de report de perte n'est pas utilisée, la perte sera reportée aux années suivantes.
Ainsi, les possibilités de déduction des pertes sont épuisées. Même dans le cadre de la détermination des revenus (vous semblez déterminer le bénéfice de votre activité commerciale par le biais de la méthode de la comptabilité de trésorerie), cela n'est pas possible. Pour vous, le principe de "recettes et dépenses" de l'article 11 de la Loi sur l'impôt sur le revenu doit être respecté en ce qui concerne les recettes et les dépenses d'exploitation.
Une limitation de la déduction des pertes pour l'année de survenance 2016 n'est pas possible. Une iniquité de la perception de l'impôt au sens de l'article 163 de l'AO n'existe pas dans votre cas.
J'espère avoir pu vous aider.
Peter Jansen
Conseiller fiscal
