Frag einen Steuerberater

Sehr geehrter Fragesteller,

zunächst einmal vielen Dank für Ihre Anfrage, die ich aufgrund Ihrer Angaben und vor dem Hintergrund Ihres Mindesteinsatzes im Rahmen einer Erstberatung gerne beantworte. Die Beantwortung erfolgt gemäß der Sachverhaltsschilderung. Fehlende oder fehlerhafte Angaben zu den tatsächlichen Verhältnissen können das rechtliche Ergebnis beeinflussen.

Da Sie Ihren Wohnsitz in Deutschland haben, sind Sie in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig. Dies bedeutete, dass Sie Ihr Welteinkommen in Deutschland versteuern müssen.

Durch die Beteiligung an der zu gründenden Kapitalgesellschaft in den Vereinigten Staaten sind zwei einkommensteuerlich zu unterscheidende Einkünfte denkbar. Die Gewinnbeteiligung (Dividende) und der Wertzuwachs der Gesellschaftanteile.

Die Dividenden unterliegen gemäß § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG (Einkommensteuergesetz) der deutschen Besteuerung.
Der Wertzuwachs des Gesellschaftanteils ist bei Veräußerung entweder nach § 20 Abs. 2 EStG (Anteil im Privatvermögen) bei den Kapitaleinkünften oder nach § 15 EStG (Anteil im Betriebsvermögen) bzw. § 17 EStG als gewerbliche Einkünfte zu versteuern.

Die Abgeltungssteuer wird keinesfalls erhoben, da die Gesellschaft keine inländischer Schuldner ist und auch keine inländische Zahlstelle zwischengeschaltet wird. Folglich wird die Besteueerung ausschließlich über die Einkommensteuererklärung vorgenommen.

Hinsichtlich ausländischer Einkünfte kann immer die Problematik einer Doppelbesteuerung entstehen, wenn beide Staaten ein Besteuerungsrecht haben. Diese wird durch Vereinbarung von Doppelbesteuerungsabkommen gelöst. Bezüglich der Dividendenzahlungen haben die Vereinigten Staaten das Recht, je nach Ausgestaltung des Bezugsrechtes Steuern zu erheben. Diese amerikanischen Steuern werden auf die deutsche Einkommensteuer angerechnet. Folglich sind die Dividenden in Deutschland voll zu versteuern und unterliegen nicht dem Progressionsvorbehalt.

Der Wertzuwachs der Gesellschaftanteile wird erst im Zeitpunkt der Veräußerung besteuert. Der Gewinn ergibt sich aus dem Überschuss des Veräußerungserlöses über die Anschaffungskosten und der Veräußerungskosten. Die Vereinigten Staaten haben insofern kein Besteuerungsrecht.
Sollten Sie innerhalb der fünf Jahre vor der Veräußerung mehr als 1% der Gesllschaftanteile gehalten haben, sind die Einkünfte nach § 17 EStG als gewerblich einzustufen. Gewerbesteuerpflichtig ist der Vorgang aller Voraussicht nach jedoch nicht.
Grundsätzlich hat es auf die Besteuerung keinen Einfluss, ob es sich um Gründungsanteile oder später entgeltlich erworbene Anteile handelt. Lediglich im Falle eines Veräußerungsverlustes im Sinne von § 17 EStG ist bezüglich der Verlustabzugsfähigkeit zwischen Gründungsanteilen und entgeltlich erworbenen Anteile zu unterscheiden.

Die Zuteilung von Gründungsanteilen ist nach deutschem Steuerrecht ein nichtsteuerbarer Vorgang. Die amerikanischen Gegebenheiten kann ich als deutscher Steuerberater nicht beurteilen, da ich hierzu nicht befugt bin. Ich erkenne jedoch keinen Zusammenhang zu nach deutschen Steuerrecht relevanten Sachverhalten.

Ich hoffe Ihnen mit diesen Angaben einen ausreichenden Überblick über den Sachverhalt gegeben zu haben und verbleibe

mit freundlichen Grüßen

Michael Herrmann
Dipl.-Finanzwirt (FH)
Steuerberater

Nachfrage
Vielen Dank für Ihre Antworten!

Ich habe jedoch noch Fragen zu Ihrer Aussage "Die Zuteilung von Gründungsanteilen ist nach deutschem Steuerrecht ein nichtsteuerbarer Vorgang".

Macht es nach deutschem Steuerrecht einen Unterschied, wenn Gründungsanteile als Gegenleistung für bereits erbrachte bzw. zukünftig erwartete Leistung gewährt werden und/oder die "Unverfallbarkeit" der Anteile an Bedingungen geknüpft ist (z.B. bestimmter Zeitraum der Arbeit für die neu gegründete Gesellschaft; amerikanischer Fachbegriff "restricted stock with vesting period") ?

Ich weiß, daß nach amerikanischem Steuerrecht bei "restricted stock" der Kapitalgewinn bei Ablauf der "vesting period" als Einkommen versteuert werden muss. Es gibt die Möglichkeit, dies durch eine vorgezogene Steuerzahlung im Jahr der Zuteilung der Anteile zu vermeiden ("section 83b election"). Zusätzlich muss in beiden Fällen bei der tatsächlichen Veräußerung der Anteile der Kapitalgewinn versteuert werden, allerdings zu einem niedrigeren Steuersatz.

Ich bin mir nicht sicher, inwieweit diese Steuerpflicht auch für Ausländer ohne Wohnsitz in den USA gilt (dies muss ich über einen amerikanischen Steuerberater klären), aber mich interessiert, ob es im deutschen Steuerrecht ähnliche Regelungen gibt.

Und welcher Kaufpreis (Anteilswert zu welchem Zeitpunkt) würde beim späteren Verkauf der Gründungsanteile zur Berechnung des Kapitalgewinns zugrunde gelegt?
Da die Gründungsanteile ja Gegenleistung für erbrachte bzw. zukünftig erwartete Arbeitsleistung sind, werden sie nicht aktiv "gekauft".

Vielen Dank im Voraus für die Beantwortung meiner Fragen!

Rückantwort
Sehr geehrter Fragesteller,

die Umgehung der Besteuerung von Wertzuwächsen eines Kapitalgesellschafts-Anteils ist im deutschen Steuerrecht nicht vorgesehen. Es erfolgt eine lückenlose Besteuerung der erwirtschafteten Erträge.

Die Arbeistleistung, die nun durch den Gründer-Anteil belohnt wird, kann nicht als Anschaffungskosten bewertet werden, da sie nicht versteuert wird. Zu dem Wert, der als Anschaffungskosten gelten soll, kämen Einkünfte in derselben Höhe, die den vermeintlichen Vorteil ausgleichen.

Auch die zukünftige Arbeistleistung wird über die höhere Werthaltigkeit der Anteile besteuert. Sie können sich dies durch die Überlegung, dass von einem Arbeitnehmerlohn zu Besteuerungszwecken auch nicht die geleistete Arbeitskraft abgezogen wird, plausibel machen.

Für die Besteuerung in Deutschland gelten die in meiner Antwort beschriebenen Umstände. Der Buchwert der Gründer-Anteile beträgt für den Fall, dass keine weiteren Geldleistungen erbracht werden müssen, 0 €.

mit freundlichen Grüßen

Michael Herrmann
Dipl.-Finanzwirt (FH)
Steuerberater