Miras vergisi hesaplama
Ocak 1, 2010 | 100,00 EUR | cevaplandı Oliver Burchardt
Sayın Bayanlar ve Baylar,
Aşağıdaki durum söz konusudur:
01.01.2005 tarihinde, Eşler A tarafından oğulları B ve C'ye her biri 1/2 olmak üzere iki kiralık mülk hediye edildi. Bu mülkler yine her biri 1/2 olmak üzere eşlere aitti. Eşler, hediye edilen mülklerdeki 1/2 paylarında yaşamları boyunca ayni kullanma hakkı sakladılar. Ölüm durumunda, ayni kullanma hakkı, 1/2 paya sahip olan sağ kalan eşe tamamen geçer.
Hak sahipleri, hediye (2005) yapıldığında 63 yaşında (erkek) ve 61 yaşında (kadın) idiler.
Hediye edilen arsaların değeri yaklaşık 620.000 Euro idi, bunun içinde 1. nesne için yaklaşık 240.000 Euro ve 2. nesne için yaklaşık 380.000 Euro ayrılmıştı. Ayni kullanma hakkının yıllık değeri, her bir hak sahibi için 1. nesne için 12.211,50 Euro ve 2. nesne için 16.234 Euro olarak belirtildi.
Eşlerin her birinin yaklaşık 400.000 Euro nakit varlığı var; şu ana kadar bir vasiyet belirlenmedi.
Veraset durumunda son 10 yılın hediyeleşmeleri, veraset değerinin hesaplanmasında dikkate alınır.
Sunulan durumdan çıkan özel durum, yukarıda belirtilen nesnelerin hediye edilmesinin 31.12.2008 tarihinden önce gerçekleşmiş olması (eski vergi muafiyetleri) ve şimdi yasal olarak yeni muafiyetlerin geçerli olacağı bir mirasın oluşacağıdır.
Sorularım:
1)Hangi veraset vergisi muafiyetleri geçerlidir? Hediye için eski muafiyetler mi ve yeni miras miktarları için yeni muafiyetler mi geçerlidir? Bu durumda kısmi bir veraset vergisi hesaplaması yapılacak mı?
2)Ayni kullanma haklarının sermaye değerleri nedir ve nasıl hesaplanır (anlaşılabilir bir hesaplama yöntemi ve kaynak belirterek lütfen)?
3)Belirtilen durumda veraset vergisi hesaplamasında kullanılacak olan veraset değeri nasıl hesaplanır (anlaşılabilir bir hesaplama yöntemi ve kaynak belirterek lütfen) ve veraset vergisi nasıl belirlenir?
Saygılarımla.
Sayın Soru Soran,
Sorunuz için teşekkür ederim ve bunu bir ilk danışmanlık çerçevesinde cevaplamak istiyorum.
Lütfen, cevabın durum açıklamalarına dayanarak verildiğini unutmayın. Bilgilerin eklenmesi, değiştirilmesi veya çıkarılması vergi hukuku değerlendirmesini etkileyebilir.
Bu ön bilgiyi verdikten sonra, sorularınızı aşağıdaki gibi yanıtlıyorum:
1.) Miras Vergisi reformunun yürürlüğe girmesinden sonra meydana gelen bir miras için, şu anda yürürlükte olan 16. madde ErbStG'deki muaf tutarlar geçerlidir (yani yeni hukuk). Siz tarafından alıntılanan 14. madde ErbStG'nin hükmü, son 10 yıl içinde birden fazla kazancın bir araya getirilmesini gerektirmez, uygulanacak muaf tutarların miktarını etkilemez.
2.) Nispi hakların değerlendirilmesi, 14. madde Değerleme Kanunu'na (BewG) göre belirlenir. Buna göre, ömür boyu nispi hak için yıllık değerler, Maliye Bakanlığı'nın bir yazısından kaynaklanan bir çarpanla çarpılır (şu anda BMF v. 20.1.2009, Az IV C 2 - 3104/09/1000; lütfen bu yazının düzenli olarak güncellendiğine dikkat edin, çarpanlar her zaman değişebilir). Çarpanların belirlenmesi için erkeğin şu anda 67 yaşında, kadının ise 65 yaşında olduğunu varsayıyorum. Bu durumda, erkeğin nispi hak değerleri (sırasıyla %50) 64.269,12 € ve 85.439,54 €'dir. Eş için değerler sırasıyla 75.623,61 € ve 100.520,93 €'dur.
3.) Mal varlığı devrinin değeri, 13. madde ErbStG'ye göre belirlenir. İlk olarak mal varlığının adil değeri belirlenmelidir. Nakit varlık için bu 400.000 € nominal değerindedir. İki arazi için sizin tarafınızdan belirtilen değerleri kullanıyorum, çünkü bu değerlerin hediye vergisine dayanarak belirlendiğini varsayıyorum. Değilse, lütfen bana hediye vergisi değerlerini bildirmek için soru sorma işlevinden yararlanın.
Soruyu cevaplarken, nakit varlığın oğullara miras bırakılacağını varsayıyorum. Bu varsayım yanlışsa, lütfen yine soru sorma işlevini kullanın. Ancak, bunun sadece uygun bir vasiyetname hükmü olması durumunda gerçekleşebileceğini belirtmek isterim, aksi takdirde yasal miras hükümleri uygulanır.
31.12.2008 tarihine kadar nispi hakın yük olarak düşülmesini yasaklayan 25. madde ErbStG'nin çıkarılmasıyla, mirasın toplam değeri aşağıdaki gibidir:
Nispi hakların düşülmesi öncesindeki araziler (kocanın payı): 360.000 €
Nispi hak indirimi: -149.708,66 €
Nakit varlık: 400.000 €
Toplam varlık: 610.291,34 €
Bu miktarın yarısı her oğula düşmektedir, yani 305.145,67 €.
Her iki oğul da 16. madde 1. fıkrası 2. numarasına göre 400.000 €'luk bir muafiyet hakkına sahip olduğundan, babanın mirasından miras vergisi ödenmez.
Eş için nispi hak 176.144,54 € olarak kabul edilmelidir. Bu, 583.855,46 €'lık bir toplam mal varlığına yol açar. Oğullara eş
