Question de droit fiscal (également un peu de droit pénal et de droit de l'Internet)
Janvier 28, 2010 | 50,00 EUR | répondu par Bernhard Müller
Je pose une question approfondie sur le droit fiscal, pénal et internet.
Imaginons un citoyen allemand qui réside à l'étranger et qui est le gérant d'une société à responsabilité limitée dans ce pays. De là, il propose en ligne un service que des entreprises allemandes pourraient utiliser pour éviter de payer des impôts. La documentation nécessaire est envoyée par voie postale, mais toute la transaction se fait à l'étranger. Ce service ou acte est passible d'une amende à quatre chiffres en Allemagne.
Si cet acte était autorisé à l'étranger mais était effectué en ligne et par voie postale avec des entreprises allemandes, serait-il légal ou illégal? L'Allemagne pourrait-elle poursuivre la société devant un tribunal allemand selon le droit allemand et exiger une sorte d'extradition? Dans ce cas, le gérant (citoyen allemand) en Allemagne serait-il également poursuivi ou seulement la société établie à l'étranger? Ou l'Allemagne devrait-elle intenter un procès devant le tribunal du pays où se trouve le siège social de la société, et sur quoi pourrait-elle intenter un procès? Une injonction ou complicité à l'évasion fiscale?
Merci d'avance pour vos informations détaillées.
Cher demandeur,
Selon l'article 9 § 1 du Code pénal, l'infraction est commise en tout lieu où le résultat constitutif de l'infraction est survenu, ou là où l'auteur présumé de l'infraction entendait qu'il se produise. Dans le cas d'une infraction commise sur Internet, tout lieu où il y a un accès à Internet constitue un lieu de l'infraction.
Pour une infraction commise par voie postale, le lieu de l'expéditeur ainsi que celui du destinataire constituent le lieu de l'infraction.
La complicité est considérée comme commise en tout lieu où le complice a agi ou là où, selon sa conception, l'infraction aurait dû être commise.
Ainsi, l'Allemagne est le lieu de l'infraction pour une éventuelle complicité. En effet, les documents sont envoyés à une adresse nationale et le site Internet peut être consulté sur le territoire national.
Toutefois, la complicité (instigation ou assistance) doit être liée à une infraction spécifique. La publication d'informations générales susceptibles d'être utilisées pour la fraude fiscale sur Internet ne serait probablement pas suffisamment spécifique en ce qui concerne le lieu de l'infraction, le moment de l'infraction, l'auteur de l'infraction et l'infraction pour constituer une instigation ou une complicité punissable.
Il en va autrement si les informations sont spécifiquement adaptées aux circonstances du destinataire et ne peuvent être consultées que par ce dernier avec un mot de passe. Dans ce cas, il pourrait y avoir complicité.
Dans le cas de documents transmis par voie postale, il n'y a pas d'instigation si l'envoi est fait à la demande du destinataire. En effet, on ne peut pas inciter quelqu'un qui est déjà déterminé à commettre l'infraction. Cependant, il pourrait y avoir complicité si la fraude fiscale est facilitée ou rendue possible par les documents envoyés.
Il en serait autrement si l'entreprise destinataire allemande avait une filiale à l'étranger et que les documents envoyés par voie postale étaient seulement destinés à cette filiale. L'Allemagne ne serait alors pas le lieu de l'envoi et l'expéditeur ne commettrait une infraction en vertu du droit allemand que si l'acte est punissable selon le droit de l'État dans lequel se trouve la filiale.
L'instigation peut être présente si les documents sont envoyés sans demande à un destinataire spécifique en Allemagne et que celui-ci les utilise pour la fraude fiscale.
Si l'infraction est punissable selon le droit allemand, non seulement la société mais aussi le directeur général agissant pour elle se rendent coupables d'une infraction en vertu de l'article 14 § 1 n°1 du Code pénal.
Ainsi, la République fédérale allemande pourrait engager des poursuites pénales contre le directeur général. Pour ce faire, elle devrait adresser une demande d'entraide judiciaire à l'étranger afin que le directeur général soit arrêté et extradé.
Cependant, l'étranger ne répondra généralement pas à cette demande. En effet, l'infraction n'est pas punissable à l'étranger.
La République fédérale allemande pourrait intenter une action en cessation devant les tribunaux de l'autre État. Cependant, cette action serait rejetée car l'infraction n'est pas punissable dans cet État.
Le directeur général n'aurait donc rien à craindre tant qu'il se trouve à l'étranger.
Cependant, s'il rentre de nouveau en Allemagne, il existe la possibilité théorique qu'il soit arrêté et placé en détention provisoire afin d'être jugé pour complicité de fraude fiscale.
Si le directeur général souhaite voyager d'un pays à un autre (pays tiers) à partir du pays où il se trouve actuellement, il devrait se renseigner auprès d'un collègue du pays tiers pour savoir si l'acte est punissable là-bas et si ce pays tiers extrade vers l'Allemagne.
J'espère que ma réponse vous a aidé.
Cordialement,
Bernhard Müller, avocat
